RACHUNKOWOŚĆ I AUDYT z 30 czerwca 14 (nr 124).pdf

RACHUNKOWO

i AUDYT

Poniedziałek 30 czerwca€2014 nr 124 (3765)

gazetaprawna.pl

prenumerata

Dzi mija ostatni dzie

na zatwierdzenie sprawozdania

Od przyjcia rocznego raportu kierownik jednostki, np. zarzd, ma 15 dni na zło enie dokumentów do Krajowego

Rejestru S dowego. W przypadku podatników CIT te trzeba je przekaza� ﬁ skusowi, ale szybciej. Jest na to 10 dni

15 dni na zło enie dokumentów do Krajowego

Rejestru S dowego.

Generaln� zasad� jest podejmowanie uchwał

na zgromadzeniu wspólników. Jednak prze-

pisy dopuszczaj�, e mona to zrobi take

pomimo braku formalnego zwołania tego

gremium, jeeli cały kapitał zakładowy jest

reprezentowany, a nikt z obecnych nie zgłosił

sprzeciwu dotycz�cego odbycia zgromadze-

nia lub wniesienia poszczególnych spraw do

porz�dku obrad.

Jeeli jednak do dzi nie uda si dopełni

obowi�zków i nie uda si zatwierdzi spra-

wozda�, to i tak trzeba je złoy do KRS w ci�-

gu 15 dni po ustawowym terminie, w którym

powinno by zaakceptowane (w przypadku

gdy rok obrotowy pokrywa si z kalendarzo-

wym – do 15 lipca, bo do 30 czerwca powinno

zosta przyjte przez właciwy organ). Drugi

raz dokument trzeba złoy 15 dni po jego

zatwierdzeniu. W tym przypadku składa si:

– roczne sprawozdanie ﬁ nansowe,

– opini biegłego rewidenta, jeli sprawoz-

danie podlegało badaniu,

– odpis uchwały b�d postanowienia

uprawnionego organu o zatwierdzeniu rocz-

nego sprawozdania ﬁ nansowego i podziale

zysku lub pokryciu straty,

– sprawozdanie z działalnoci jednostki

w przypadku spółek kapitałowych, spółek ko-

mandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpie-

cze� wzajemnych, towarzystw reasekuracji

wzajemnej, spółdzielni oraz przedsibiorstw

pa�stwowych.

Naley pamita, e obowi�zek ten ci�y

jednak tylko na jednostkach podlegaj�-

cych rejestracji w KRS. Nie dotyczy wic

np. osób fizycznych. W ich przypadku gdy

sprawozdanie zostanie przyjte, zatwier-

dzone we właciwym terminie dokumen-

ty składa sie tylko raz (w ci�gu 15 dni od

zatwierdzenia).

Z kolei podmioty, które nie maj� obowi�zku

publikacji sprawozda�, ale poddaj� sprawoz-

BŁ•DY

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

POPEŁNIANE BŁ•DY

Kade sprawozdanie ﬁ nansowe musi by

zatwierdzone przez odpowiedni organ nie

póniej ni sze miesicy od dnia bilanso-

wego. A to oznacza, e dzi jest ostatni dzie�

na przyjcie sporz�dzonego wczeniej rozli-

czenia ksi�g za 2013 r. A do wypełnienia tego

obowi�zku właciwymi organami s�:

– właciciele – w przypadku działalnoci go-

spodarczej prowadzonej przez osob ﬁ zyczn�,

– wspólnicy – w przypadku spółek cywil-

nych, jawnych, partnerskich, komandytowych,

– walne zgromadzenie – w przypadku spół-

ek komandytowo-akcyjnych i spółdzielni,

– zwyczajne walne zgromadzenie akcjona-

riuszy – w spółkach akcyjnych,

– zwyczajne zgromadzenie wspólników

– w†spółkach z o.o.

MACIEJ CZAPIEWSKI

biegły rewident,

partner w HLB M2 Audyt

wołanie w uchwale elementów składaj cych si

na zatwierdzane sprawozdanie wraz z warto-

Šciami pozwalaj cymi je jednoznacznie zidenty-

ﬁ kowa� (np. bilans – suma bilansowa, rachunek

zysków i strat – zysk netto, rachunek prze-

pływów pieninych – zmiana stanu Šrodków

pieni nych, zestawienie zmian w kapitale

własnym – zmiana kapitałów własnych).

4. Zatwierdzenie sprawozdania ﬁ nansowego

moe oznacza� zako‹czenie kadencji zarzdu

w spółkach kapitałowych. Organy cz sto zapo-

minaj o tej okolicznoŠci i nie podejmuj uchwał

w sprawie wyboru nowego zarz du, co w prakty-

ce moe oznacza� kłopoty z legalnoŠci reprezen-

tacji spółki.

5. Niezamknicie (ostateczne) ksig rachunko-

wych w terminie 15 dni od zatwierdzenia spra-

wozdania ﬁ nansowego. Ostateczne zamknicie

oznacza nieodwracalne wył czenie mo liwoŠci

zmian w tych ksigach. W praktyce zdarza si, e

ksi gi rachunkowe za kilka poprzednich lat nie s

zamknite czy wrcz zapisy pozostaj w buforze

ksi gowa‹. Grozi to wprowadzeniem przypadko-

wych zmian w tych ksigach i ich niezgodnoŠci

z zatwierdzonym sprawozdaniem ﬁ nansowym.

W swojej praktyce biegłego rewidenta

spotykam si z nast puj cymi

nieprawidłowoŠciami zwizanymi

z procesem zatwierdzania sprawozda‹

ﬁ nansowych:

1. Nieprawidłowe zwołanie organu uprawnione-

go do zatwierdzenia sprawozdania ﬁ nansowe-

go. Mo e to skutkowa � niewa noŠci podj tych

uchwał.

2. Niepoddanie zatwierdzonego sprawozdania

ﬁ nansowego badaniu, mimo istnienia takiego

obowi zku. Podział zysku wykazanego w takim

sprawozdaniu jest niewany z mocy prawa (art.

53 ust. 3 ustawy o rachunkowoŠci).

3. Nieprawidłowe sformułowanie uchwał doty-

cz cych zatwierdzenia sprawozdania ﬁ nanso-

wego. Zdarza si, e uchwała zatwierdza bilans,

a nie sprawozdanie ﬁ nansowe. Celowe jest przy-

WA„NE Przy składaniu sprawozdania ﬁ -

nansowego do KRS trzeba bdzie uici

opłat za ogłoszenie w MSiG wzmianki

o tym (100 zł) i opłat s�dow� w zwi�zku

z dokonaniem zmiany w KRS (40 zł). Nato-

miast publikacja dokumentów w monito-

rze gospodarczym kosztuje 500 zł

Przy składaniu sprawozdania ﬁ -

nansowego do KRS trzeba bdzie uici

opłat za ogłoszenie w MSiG wzmianki

o tym (100 zł) i opłat s�dow� w zwi�zku

z dokonaniem zmiany w KRS (40 zł). Nato-

miast publikacja dokumentów w monito-

rze gospodarczym kosztuje 500 zł

Szczególnie w przypadku osób ﬁ zycznych

ostatni dzie� nie jest przeszkod� do wypeł-

nienia obowi�zku, tym bardziej e kierownik

jednostki podpisuj�cy sprawozdanie po jego

sporz�dzeniu i organ zatwierdzaj�cy to ta

sama osoba. Do tego zatwierdzenie sprawoz-

dania polega tylko na złoeniu owiadczenia

woli poprzez zamieszczenie klauzuli zatwier-

dzam i złoenie pod dokumentem podpisu

z dat�. Równie w przypadku rodzinnych spół-

ek z ograniczon� odpowiedzialnoci� nie po-

winno by trudnoci, mimo e decyzj o za-

twierdzeniu podejmuje si w formie uchwały.

dania audytowi, musz� ogłasza je w Mo-

nitorze S�dowym i Gospodarczym (MSiG).

Równie w tym przypadku dokumenty prze-

kazuje si do 15 dni od ich zatwierdzenia.

Sprawozdania ﬁ nansowe mog� by złoone

w punkcie przyjmowania ogłosze� do MSiG

albo elektronicznie.

Z kolei w ci�gu 10 dni od zaakceptowania

dokumentów trzeba je złoy do urzdu skar-

bowego. Mowa tu tylko o podatnikach CIT.

Podatnicy PIT roczny raport musieli prze-

kaza wraz z rocznym zeznaniem. Podatnicy

CIT zobowi�zani s� do przekazania: pełnego

rocznego sprawozdania ﬁ nansowego, opinii

i raportu podmiotu uprawnionego do bada-

nia sprawozda� ﬁ nansowych (jeeli spra-

wozdanie podlegało obowi�zkowi badania),

w przypadku spółek kapitałowych take od-

pisu uchwały zatwierdzaj�cej sprawozdanie

ﬁ nansowe.

Podstawa prawna

Ustawa z 29 wrze nia 1994 r. o rachunkowo ci

(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Jak uj i udokumentowa sprzeda przedsibiorstwa

2) zespół ten jest organizacyjnie i ﬁ nansowo

wyodrbniony w istniej�cym przedsibiorstwie,

3) składniki te przeznaczone s� do realizacji

okrelonych zada� gospodarczych,

4) zespół tych składników mógłby stanowi

niezalene przedsibiorstwo samodzielnie re-

alizuj�ce ww. zadania gospodarcze.

Jeli wskazana przez spółk sprzeda spełnia

kryteria pozwalaj�ce uzna j� za dostaw zorga-

nizowanej czci przedsibiorstwa w rozumie-

niu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czynno ta

nie bdzie podlegała opodatkowaniu podatkiem

VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy. Jak stanowi

obowi�zuj�cy od 1 stycznia 2014 r. art. 106a pkt†1

ustawy o VAT, przepisy rozdziału o fakturach

stosuje si do sprzeday, z wyj�tkiem przypad-

ków, o których mowa w art. 17 ust.†1 pkt 4 i 5 oraz

ust. 1a, w których usługodawca lub dokonuj�cy

dostawy towarów nie rozlicza podatku nale-

nego i faktura dokumentuj�ca te transakcje nie

jest wystawiana przez usługobiorc lub nabywc

towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub

dokonuj�cego dostawy towarów.

W myl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT

podatnik jest obowi�zany wystawi faktur

dokumentuj�c� sprzeda, a take dostaw to-

warów i wiadczenie usług, o których mowa

w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na

rzecz innego podatnika podatku, podatku od

wartoci dodanej lub podatku o podobnym

charakterze lub na rzecz osoby prawnej nieb-

Firma dokonała sprzeda‡y zorganizowanej

czci przedsibiorstwa. Cena sprzeda‡y to

800 000 zł, a sprzeda‡ obejmowała: rodki

trwałe o wartoci pocz�tkowej 700Ž000 zł

i umorzeniu 390 000 zł; zapasy 200 000Žzł;

udziały w innych spółkach 300 000 zł; nale‡-

noci z tytułu dostaw i usług 250 000Žzł; zobo-

wi�zania z tytułu dostaw i usług 360 000Žzł.

Jak zaksigowa t transakcj w ksigach

spółki i jak j� udokumentowa?

EWIDENCJA

Salda pocz•tkowe kont s• nast–puj•ce: n 700 000 zł – strona Wn konta ™rodki trwałe o warto ci pocz•t-

kowej; n 390 000 zł – strona Ma konta Umorzenie rodków trwałych; n 200 000 zł – strona Wn konta

Zapasy; n 300 000 zł – strona Wn konta Inwestycje długoterminowe – udziały; n 250 000 zł – strona

Wnœkonta NaleŸno ci z tytułu dostaw i usług; n 360 000 zł – strona Ma konta Zobowi•zania z tytułu

dostaw i usług; n 700 000 zł – strona Ma konta Kapitał podstawowy.

Ewidencja ksi–gowa b–dzie przebiega¢ zapisami:

1. Uj–cie przychodu ze sprzedaŸy w kwocie 800 000 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma

konta Zyski nadzwyczajne;

2. Rozchód sprzedanych składników maj•tku wchodz•cych w skład zorganizowanej cz– ci przedsi–biorstwa:

a) warto ¢ rodków trwałych w kwocie 700 000 zł: strona Wn konta Straty nadzwyczajne, strona Ma konta

™rodki trwałe;

b) Umorzenie rodków trwałych w kwocie 390 000 zł: strona Wn konta Umorzenie rodków trwałych,

strona Ma konta Straty nadzwyczajne;

c) warto ¢ materiałów, towarów i produktów gotowych w kwocie 200 000 zł: strona Wn konta Straty

nadzwyczajne, strona Ma konta Zapasy (Materiały, Towary, Produkty gotowe i półprodukty);

d) warto ¢ naleŸno ci w kwocie 250 000 zł: strona Wn konta Straty nadzwyczajne, strona Ma konta Rozra-

chunki z odbiorcami;

e) Warto ¢ inwestycji w innych jednostkach w kwocie 300 000 zł: strona Wn konta Straty nadzwyczajne,

strona Ma konta Inwestycje długoterminowe – udziały;

f) warto ¢ zobowi•za¦ w kwocie 360 000 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta

Zyski nadzwyczajne.

Karolina Pawlak

specjalistka z zakresu rachunkowo ci

Zgodnie z art. 55 1 ustawy z 23 kwietnia 1964†r.

– Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014†r. poz. 121:

dalej: k.c.) przedsibiorstwo jest zorgani-

zowanym zespołem składników niemate-

rialnych i materialnych przeznaczonym

do prowadzenia działalnoci gospodarczej.

W myl art.†55 2 k.c. czynno prawna maj�-

ca za przedmiot przedsibiorstwo obejmu-

je wszystko, co wchodzi w skład przedsi-

biorstwa, chyba e co innego wynika z treci

czynnoci prawnej albo z przepisów szcze-

gólnych. Na gruncie ustawy o VAT mamy do

czynienia ze zorganizowan� czci� przed-

sibiorstwa, jeeli spełnione s� wszystkie

nastpuj�ce przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych

i niematerialnych, w tym zobowi�za�,

d�cej podatnikiem. Ale w tym wypadku, skoro

zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przed-

miotem transakcji bdzie całe przedsibior-

stwo, czynno jego zbycia bdzie wył�czona

z opodatkowania. A zatem czynno ta nie

powinna by dokumentowana faktur�. Warto

podkreli, i ostatnio taki pogl�d wyraził np.

dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w in-

terpretacji indywidualnej z 14 marca 2014 r.,

nr ITPP2/443-1419/13/AK.

Na potrzeby ksi�g rachunkowych naley do-

kona zapisów na podstawie aktu notarialnego.

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Dziennik Gazeta Prawna, 30 czerwca 2014 nr 124 (3765)

gazetaprawna.pl

EWIDENCJA

W jaki sposób zaewidencjonować doinansowanie

z ZFŚS do wypoczynku dzieci pracownika

W jaki sposób zaewidencjonować doinansowanie

z ZFŚS do wypoczynku dzieci pracownika

Doinansowujemy wypoczynek dzieci pra -

cowników. Rozważamy przekazanie środ-

ków bezpośrednio na konto organizatora

albo na konto pracownika. Czy ma to zna-

czenie dla rozliczeń i jak tę operację ująć

w księgach rachunkowych?

w tym zakresie oznacza, że zasadnicze

znaczenie ma formalno-prawne umoco-

wanie danego podmiotu do wykonywania

czynności związanych z organizowaniem

wypoczynku, określone w dokumentach

stanowiących podstawę funkcjonowania

danego podmiotu. Ważne jest przy tym, czy

podmiot świadczący tego typu usługi wypo -

czynkowe czyni to zgodnie ze specjalnymi

regulacjami dotyczącymi organizowania

wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Szcze-

gólnie należy zwrócić uwagę na par 2 roz-

porządzenia ministra edukacji narodowej

z 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków,

jakie muszą spełniać organizatorzy wy-

poczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej,

a także zasad jego organizowania i nadzo-

rowania (Dz.U. nr 12, poz. 67 ze zm.) – or-

ganizatorami wypoczynku mogą być szkoły

i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także

jednostki organizacyjne nieposiadające oso -

bowości prawnej. Wypoczynek zatem może

być zorganizowany przez podmioty, które

świadczą usługi wypoczynkowe w ramach

prowadzonej działalności gospodarczej, np.:

biura turystyczne, biura podróży jak rów -

nież i te, które zajmują się statutowo tego

rodzaju działalnością, m.in. szkoły i placów -

ki, kościoły, stowarzyszenia, organizacje

charytatywne, fundacje, których działal-

nością statutową może być organizowanie

wypoczynku zorganizowanego.

Ważna jest również forma tego wypo -

czynku. Musi być on w postaci wczasów,

kolonii, obozów czy zimowisk, może to być

również wypoczynek połączony z nauką,

pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placów-

kach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyj-

no-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych.

Ma to na celu uwypuklenie warunku uczest-

niczenia w formach wypoczynku zorganizo-

wanego przez uprawnione podmioty a także

zasad jego organizowania i nadzorowania.

Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłącze -

nie z zakresu przedmiotowego zwolnienia

dopłat do niezorganizowanych form wy-

poczynku, takich na przykład jak wczasy

potocznie nazywane pod gruszą.

Dziecko, które otrzymuje doinansowanie,

nie może mieć skończonych 18 lat. Ważne,

aby ten warunek dotyczył zarówno momentu

otrzymywania doinansowania, jak i czasu

wypoczynku.

Istotność spełniania tych warunków po-

twierdził ostatnio dyrektor Izby Skarbowej

w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej

z 6 czerwca 2014 r., nr ITPB2/415-234/14/MN.

Jeśli powyższe warunki są spełnione łącz -

nie, to nie ma znaczenia sposób przekazania

doinansowania. Potwierdzenie wypełnie -

nia warunków musi wynikać z dokumen -

tów przedłożonych przez ubiegającego się

o doinansowanie. To może być faktura,

dodatkowe oświadczenie, wypis ze statutu

organizatora czy potwierdzenie rejestracji

wypoczynku w kuratorium oświaty. Nie jest

potrzebne posiadanie żadnej umowy między

organizatorem a zakładem pracy.

Doinansowujemy wypoczynek dzieci pra-

cowników. Rozważamy przekazanie środ-

ków bezpośrednio na konto organizatora

albo na konto pracownika. Czy ma to zna-

czenie dla rozliczeń i jak tę operację ująć

w księgach rachunkowych?

w tym zakresie oznacza, że zasadnicze

znaczenie ma formalno-prawne umoco-

wanie danego podmiotu do wykonywania

czynności związanych z organizowaniem

wypoczynku, określone w dokumentach

stanowiących podstawę funkcjonowania

danego podmiotu. Ważne jest przy tym, czy

podmiot świadczący tego typu usługi wypo-

czynkowe czyni to zgodnie ze specjalnymi

regulacjami dotyczącymi organizowania

wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Szcze-

gólnie należy zwrócić uwagę na par 2 roz-

porządzenia ministra edukacji narodowej

z 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków,

jakie muszą spełniać organizatorzy wy-

poczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej,

a także zasad jego organizowania i nadzo-

rowania (Dz.U. nr 12, poz. 67 ze zm.) – or-

ganizatorami wypoczynku mogą być szkoły

i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także

jednostki organizacyjne nieposiadające oso-

bowości prawnej. Wypoczynek zatem może

być zorganizowany przez podmioty, które

świadczą usługi wypoczynkowe w ramach

prowadzonej działalności gospodarczej, np.:

biura turystyczne, biura podróży jak rów-

nież i te, które zajmują się statutowo tego

rodzaju działalnością, m.in. szkoły i placów-

ki, kościoły, stowarzyszenia, organizacje

charytatywne, fundacje, których działal-

nością statutową może być organizowanie

wypoczynku zorganizowanego.

Ważna jest również forma tego wypo-

czynku. Musi być on w postaci wczasów,

kolonii, obozów czy zimowisk, może to być

również wypoczynek połączony z nauką,

pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placów-

kach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyj-

no-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych.

Ma to na celu uwypuklenie warunku uczest-

niczenia w formach wypoczynku zorganizo-

wanego przez uprawnione podmioty a także

zasad jego organizowania i nadzorowania.

Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłącze-

nie z zakresu przedmiotowego zwolnienia

dopłat do niezorganizowanych form wy-

poczynku, takich na przykład jak wczasy

potocznie nazywane pod gruszą.

Dziecko, które otrzymuje doinansowanie,

nie może mieć skończonych 18 lat. Ważne,

aby ten warunek dotyczył zarówno momentu

otrzymywania doinansowania, jak i czasu

wypoczynku.

Istotność spełniania tych warunków po-

twierdził ostatnio dyrektor Izby Skarbowej

w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej

z 6 czerwca 2014 r., nr ITPB2/415-234/14/MN.

Jeśli powyższe warunki są spełnione łącz-

nie, to nie ma znaczenia sposób przekazania

doinansowania. Potwierdzenie wypełnie-

nia warunków musi wynikać z dokumen-

tów przedłożonych przez ubiegającego się

o doinansowanie. To może być faktura,

dodatkowe oświadczenie, wypis ze statutu

organizatora czy potwierdzenie rejestracji

wypoczynku w kuratorium oświaty. Nie jest

potrzebne posiadanie żadnej umowy między

organizatorem a zakładem pracy.

PrzyKład 1

Środki przekazane pracownikowi…

Pracownikowi Markowi Jankowskiemu przyznano dofinansowanie 350 zł do wypoczynku dziecka

z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Wypoczynek spełnia wszystkie wymogi, o których

mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT. Środki pieniężne zostały przekazane pracownikowi

na podstawie złożonych przez niego dokumentów.

PrzyKład 1

Środki przekazane pracownikowi…

Pracownikowi Markowi Jankowskiemu przyznano dofinansowanie 350 zł do wypoczynku dziecka

z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Wypoczynek spełnia wszystkie wymogi, o których

mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT. Środki pieniężne zostały przekazane pracownikowi

na podstawie złożonych przez niego dokumentów.

dr Katarzyna Trzpioła

Katedra Rachunkowości UW

dr Katarzyna Trzpioła

Katedra Rachunkowości UW

akładowy Fundusz

Inne rozrachunki

akładowy Fundusz

Inne rozrachunki

świadczeń socjalnych

z pracownikami

rachunek bankowy

1) 350

2) 350

350 (1

350 (2

1) 350

2) 350

350 (1

350 (2

Objaśnienia do schematu:

1. PK decyzja o przyznaniu doinansowania w kwocie 350 zł: strona Wn konta Zakładowy Fundusz

świadczeń socjalnych, strona Ma konta Inne rozrachunki z pracownikami.

2. Wb przelew środków na konto pracownika w kwocie 350 zł: strona Wn konta Inne rozrachunki

z pracownikami, strona Ma konta Rachunek bankowy.

Objaśnienia do schematu:

1. PK decyzja o przyznaniu doinansowania w kwocie 350 zł: strona Wn konta Zakładowy Fundusz

świadczeń socjalnych, strona Ma konta Inne rozrachunki z pracownikami.

2. Wb przelew środków na konto pracownika w kwocie 350 zł: strona Wn konta Inne rozrachunki

z pracownikami, strona Ma konta Rachunek bankowy.

Zasady rozliczenia podatkowego doinan-

sowania do wypoczynku dzieci wynikają

z ustawy o PIT. Wartość otrzymanego świad-

czenia przez pracownika jest dla niego przy-

chodem zgodnie z art. 12 ust. 1 i 20 ust. 3

ustawy o PIT. Jednak na podstawie art. 21

ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT wolne od podat-

ku dochodowego są opłaty do: wypoczynku

zorganizowanego przez podmioty prowa -

dzące działalność w tym zakresie, w for-

mie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk,

w tym również połączonego z nauką, pobytu

na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach

leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-

-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych,

oraz przejazdów związanych z tym wypo-

czynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci

i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego fun-

duszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z od-

rębnymi przepisami wydanymi przez właści-

wego ministra niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł – do wysokości nie-

przekraczającej w roku podatkowym kwo-

ty 760 zł.

Zasady rozliczenia podatkowego doinan-

sowania do wypoczynku dzieci wynikają

z ustawy o PIT. Wartość otrzymanego świad-

czenia przez pracownika jest dla niego przy-

chodem zgodnie z art. 12 ust. 1 i 20 ust. 3

ustawy o PIT. Jednak na podstawie art. 21

ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT wolne od podat-

ku dochodowego są opłaty do: wypoczynku

zorganizowanego przez podmioty prowa-

dzące działalność w tym zakresie, w for-

mie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk,

w tym również połączonego z nauką, pobytu

na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach

leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-

-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych,

oraz przejazdów związanych z tym wypo-

czynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci

i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego fun-

duszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z od-

rębnymi przepisami wydanymi przez właści-

wego ministra niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł – do wysokości nie-

przekraczającej w roku podatkowym kwo-

ty 760 zł.

W tym przykładzie nie ma ujęcia doinansowania na kontach kosztów, ponieważ jest ono inansowa-

ne ze środków ZFŚS. Kosztem jest sam odpis na fundusz dokonywany według odrębnych zasad, a nie

przyznanie doinansowania.

W tym przykładzie nie ma ujęcia doinansowania na kontach kosztów, ponieważ jest ono inansowa-

ne ze środków ZFŚS. Kosztem jest sam odpis na fundusz dokonywany według odrębnych zasad, a nie

przyznanie doinansowania.

PrzyKład 2

…lub bezpośrednio na konto organizatora

Pracownikowi Janowi Markowskiemu przyznano dofinansowanie do wypoczynku dziecka

ze środków obrotowych w kwocie 1200 zł. Wypoczynek spełnia wszystkie wymogi, o których

mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT. Środki pieniężne zostały przekazane bezpośrednio

na konto organizatora na podstawie złożonych przez pracownika dokumentów.

PrzyKład 2

…lub bezpośrednio na konto organizatora

Pracownikowi Janowi Markowskiemu przyznano dofinansowanie do wypoczynku dziecka

ze środków obrotowych w kwocie 1200 zł. Wypoczynek spełnia wszystkie wymogi, o których

mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT. Środki pieniężne zostały przekazane bezpośrednio

na konto organizatora na podstawie złożonych przez pracownika dokumentów.

Ubezpieczenia społeczne

i inne świadczenia

Inne rozrachunki

na rzecz pracowników

z pracownikami

Koszty zarządu

na rzecz pracowników

z pracownikami

Koszty zarządu

1) 1200

4) 1200

1200 (1

2) 1200

1) 1200

4) 1200

1200 (1

2) 1200

Warunki do spełnienia

Powyższy przepis nie wprowadza ograni -

czeń dla zwolnienia ze względu na sposób

doinasowania tego wypoczynku – nie ma,

zatem znaczenia, czy nastąpi przekazanie

środków pieniężnych na konto pracowni-

ka czy bezpośrednio na konto organizatora.

Ważne, aby były spełnione inne warunki,

o których mowa w przytoczonym przepisie:

1) wypoczynek jest zorganizowany,

2) organizatorem wypoczynku jest pod-

miot prowadzący działalność w tym zakresie,

3) forma wypoczynku nie odbiega swoim

charakterem od wymienionych form wy-

poczynku, takich jak wczasy, kolonie, obozy

lub zimowiska, przy czym może to być rów-

nież wypoczynek połączony z nauką, pobyt

na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach

leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-

-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,

4) dopłata dotyczy dzieci i młodzieży

uczestniczących w wypoczynku, które nie

ukończyły 18. roku życia.

Warunki do spełnienia

Powyższy przepis nie wprowadza ograni-

czeń dla zwolnienia ze względu na sposób

doinasowania tego wypoczynku – nie ma,

zatem znaczenia, czy nastąpi przekazanie

środków pieniężnych na konto pracowni-

ka czy bezpośrednio na konto organizatora.

Ważne, aby były spełnione inne warunki,

o których mowa w przytoczonym przepisie:

1) wypoczynek jest zorganizowany,

2) organizatorem wypoczynku jest pod-

miot prowadzący działalność w tym zakresie,

3) forma wypoczynku nie odbiega swoim

charakterem od wymienionych form wy-

poczynku, takich jak wczasy, kolonie, obozy

lub zimowiska, przy czym może to być rów-

nież wypoczynek połączony z nauką, pobyt

na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach

leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-

-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,

4) dopłata dotyczy dzieci i młodzieży

uczestniczących w wypoczynku, które nie

ukończyły 18. roku życia.

ozliczenie kosztów

Pozostałe rozrachunki

rachunek bankowy

1200 (2

3) 1200

1200 (4

1200 (3

1200 (2

3) 1200

1200 (4

1200 (3

Objaśnienia do schematu:

1. PK decyzja o przyznaniu doinansowania w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Ubezpieczenia społeczne

i inne świadczenia na rzecz pracowników, strona Ma konta Inne rozrachunki z pracownikami;

2. PK ujęcie kosztów w układzie kalkulacyjnym w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Koszty zarządu,

strona Ma konta Rozliczenie kosztów;

3. Wb przelew środków na konto organizatora wypoczynku w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Pozo-

stałe rozrachunki – konto analityczne organizatora, strona Ma konta Rachunek bankowy;

4. PK rozliczenie kwoty przekazanego doinansowania w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Inne rozra-

chunki z pracownikami, strona Ma konta Pozostałe rozrachunki – konto analityczne organizatora.

Objaśnienia do schematu:

1. PK decyzja o przyznaniu doinansowania w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Ubezpieczenia społeczne

i inne świadczenia na rzecz pracowników, strona Ma konta Inne rozrachunki z pracownikami;

2. PK ujęcie kosztów w układzie kalkulacyjnym w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Koszty zarządu,

strona Ma konta Rozliczenie kosztów;

3. Wb przelew środków na konto organizatora wypoczynku w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Pozo-

stałe rozrachunki – konto analityczne organizatora, strona Ma konta Rachunek bankowy;

4. PK rozliczenie kwoty przekazanego doinansowania w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Inne rozra-

chunki z pracownikami, strona Ma konta Pozostałe rozrachunki – konto analityczne organizatora.

W tym wypadku należy podkreślić, iż skoro doinansowanie jest ze środków obrotowych pracodawcy

i przekracza kwotę 760 zł, to zakład pracy jest zobowiązany do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek

dochodowy od kwoty 440 zł (1200 zł – 760 zł).

W tym wypadku należy podkreślić, iż skoro doinansowanie jest ze środków obrotowych pracodawcy

i przekracza kwotę 760 zł, to zakład pracy jest zobowiązany do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek

dochodowy od kwoty 440 zł (1200 zł – 760 zł).

W przypadku przyznania dofinansowa-

nia pracownikowi wszelkie rozliczenia uj-

mowane są na koncie Inne rozrachunki

z pracownikami. [przykład 1]

Z kolei jeśli dofinansowanie będzie prze-

kazane bezpośrednio na konto organiza-

tora wypoczynku, to należy wykorzystać

W przypadku przyznania dofinansowa-

nia pracownikowi wszelkie rozliczenia uj-

mowane są na koncie Inne rozrachunki

z pracownikami. [przykład 1]

Z kolei jeśli dofinansowanie będzie prze-

kazane bezpośrednio na konto organiza-

tora wypoczynku, to należy wykorzystać

dodatkowo zapisy na koncie Pozostałe roz -

rachunki. [przykład 2]

dodatkowo zapisy na koncie Pozostałe roz-

rachunki. [przykład 2]

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości

(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

izycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości

(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

izycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Zorganizowana forma

Obowiązek zorganizowana wypoczynku

przez podmioty prowadzące działalność

Zorganizowana forma

Obowiązek zorganizowana wypoczynku

przez podmioty prowadzące działalność

EKsPErT radzI

Kredyty i pożyczki w sprawozdaniu Rb-Z mogą występować w różnych kolumnach

Gmina w sporządzonym sprawozdaniu zbiorczym rb-z wyka-

zała za I kwartał 2014 r. zobowiązania z tytułu kredytów

i pożyczek wobec kolumny przedsiębiorstwa niefinansowe.

Wynikało to z umowy ze spółką. zgodnie z jej zapisami ma

ona rozłożone zobowiązanie na raty na 2 lata. Czy jest to

prawidłowo, czy wiersz kredyty może wystąpić z danymi

tylko w kolumnie banki?

S porządzając sprawozdanie

publiczno-prywatnym, w

przypadku gdy umowa ta ma

wpływ na poziom długu

publicznego. W kategorii tej

mieszczą się również papiery

wartościowe, których

zbywalność jest ograniczona

(tzn. nie istnieje dla nich

płynny rynek wtórny), z

wyłączeniem akcji oraz innych

papierów udziałowych. W

przypadku gdy termin spłaty

zrestrukturyzowanego

zobowiązania wykracza poza

jeden rok, licząc od pierwotne-

go terminu płatności, takie

zobowiązanie może spełniać

przesłanki umowy nienazwa-

nej kwaliikowanej do kategorii

kredyty i pożyczki.

W gminie mogą wystąpić np.

zobowiązania z umów sprze-

daży, w których cena jest

płatna w ratach (tzw. sprzedaż

na raty) czy też zobowiązania

z leasingu inansowego lub

umowy nienazwane o termi-

nie zapłaty dłuższym niż rok,

związane z inansowaniem

usług, dostaw, robót budow-

lanych, które wywołują skutki

ekonomiczne podobne do

umowy pożyczki lub kredytu

i wówczas dane wystąpią

w kolumnie tej do której za-

liczany jest nasz wierzyciel.

A więc jeżeli wierzycielem

będzie spółka czy też przedsię-

biorca, to dane wystąpią w ko-

lumnie 12 przedsiębiorstwa

W gminie mogą wystąpić np.

zobowiązania z umów sprze-

daży, w których cena jest

płatna w ratach (tzw. sprzedaż

na raty) czy też zobowiązania

z leasingu inansowego lub

umowy nienazwane o termi-

nie zapłaty dłuższym niż rok,

związane z inansowaniem

usług, dostaw, robót budow-

lanych, które wywołują skutki

ekonomiczne podobne do

umowy pożyczki lub kredytu

i wówczas dane wystąpią

w kolumnie tej do której za-

liczany jest nasz wierzyciel.

A więc jeżeli wierzycielem

będzie spółka czy też przedsię-

biorca, to dane wystąpią w ko-

lumnie 12 przedsiębiorstwa

nieinansowe sprawozdania

Rb-Z, jeżeli będzie to zobowią-

zanie wobec np. parabanku,

to dane wystąpią w kolumnie

11 pozostałe krajowe instytu-

cje inansowe. Tym samym

można stwierdzić, że zobowią-

zania w kategorii kredyty i po-

życzki nie będą występowały

tylko w kolumnie 10 banki, lecz

w innych kolumnach, również

w zależności od wierzyciela,

do której kolumny będzie on

zakwaliikowany.

Gmina w sporządzonym sprawozdaniu zbiorczym rb-z wyka-

zała za I kwartał 2014 r. zobowiązania z tytułu kredytów

i pożyczek wobec kolumny przedsiębiorstwa niefinansowe.

Wynikało to z umowy ze spółką. zgodnie z jej zapisami ma

ona rozłożone zobowiązanie na raty na 2 lata. Czy jest to

prawidłowo, czy wiersz kredyty może wystąpić z danymi

tylko w kolumnie banki?

publiczno-prywatnym, w

przypadku gdy umowa ta ma

wpływ na poziom długu

publicznego. W kategorii tej

mieszczą się również papiery

wartościowe, których

zbywalność jest ograniczona

(tzn. nie istnieje dla nich

płynny rynek wtórny), z

wyłączeniem akcji oraz innych

papierów udziałowych. W

przypadku gdy termin spłaty

zrestrukturyzowanego

zobowiązania wykracza poza

jeden rok, licząc od pierwotne-

go terminu płatności, takie

zobowiązanie może spełniać

przesłanki umowy nienazwa-

nej kwaliikowanej do kategorii

kredyty i pożyczki.

nieinansowe sprawozdania

Rb-Z, jeżeli będzie to zobowią-

zanie wobec np. parabanku,

to dane wystąpią w kolumnie

11 pozostałe krajowe instytu-

cje inansowe. Tym samym

można stwierdzić, że zobowią-

zania w kategorii kredyty i po-

życzki nie będą występowały

tylko w kolumnie 10 banki, lecz

w innych kolumnach, również

w zależności od wierzyciela,

do której kolumny będzie on

zakwaliikowany.

raty), zobowiązania z umów

leasingu zawartych z produ-

centem lub inansującym,

w których ryzyko i korzyści

z tytułu własności są przenie-

sione na korzystającego

z rzeczy (leasing inansowy),

a także z umów nienazwanych

o terminie zapłaty dłuższym

niż rok, związanych z

inansowaniem usług, dostaw,

robót budowlanych, które

raty), zobowiązania z umów

leasingu zawartych z produ-

centem lub inansującym,

w których ryzyko i korzyści

z tytułu własności są przenie-

sione na korzystającego

z rzeczy (leasing inansowy),

a także z umów nienazwanych

o terminie zapłaty dłuższym

niż rok, związanych z

inansowaniem usług, dostaw,

robót budowlanych, które

S porządzając sprawozdanie

Rb-Z, gmina musi zwrócić

uwagę, że zobowiązania

z tytułu kredytów i pożyczek

mogą wystąpić w różnych

kolumnach w zależności

od tego kto jest jej wierzycie-

lem. Warto pamiętać,

że kredyty i pożyczki to

również zobowiązania z umów

sprzedaży, w których cena jest

płatna w ratach (sprzedaż na

Rb-Z, gmina musi zwrócić

uwagę, że zobowiązania

z tytułu kredytów i pożyczek

mogą wystąpić w różnych

kolumnach w zależności

od tego kto jest jej wierzycie-

lem. Warto pamiętać,

że kredyty i pożyczki to

również zobowiązania z umów

sprzedaży, w których cena jest

płatna w ratach (sprzedaż na

KRySTyna GąSIOReK

specjalistka z zakresu

sprawozdawczości

KRySTyna GąSIOReK

specjalistka z zakresu

sprawozdawczości

wywołują skutki ekonomiczne

podobne do umowy pożyczki

lub kredytu. Kategoria pożyczek

to również zobowiązania

z tytułu umów o partnerstwie

wywołują skutki ekonomiczne

podobne do umowy pożyczki

lub kredytu. Kategoria pożyczek

to również zobowiązania

z tytułu umów o partnerstwie

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra inansów

z 4 marca 2010 r. w sprawie spra-

wozdań jednostek sektora inansów

publicznych w zakresie operacji inan-

sowych (Dz.U. nr 43, poz. 247 ze zm.).

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra inansów

z 4 marca 2010 r. w sprawie spra-

wozdań jednostek sektora inansów

publicznych w zakresie operacji inan-

sowych (Dz.U. nr 43, poz. 247 ze zm.).

Dziennik Gazeta Prawna, 30 czerwca 2014 nr 124 (3765)

gazetaprawna.pl

III

gazetaprawna.pl

STANDARDY, RIO

MSSF 13 to jednak problematyczny standard

Po badaniu sprawozda� za 2013 rok mo na zauwa y€, e spółki popełniaj… bł†dy przy stosowaniu MSSF 13.

Niezauwa aj…, e wprowadził on rozbudowane obowi‘zki w zakresie ujawniania informacji o warto•ci godziwej

Po badaniu sprawozda� za 2013 rok mo na zauwa y€, e spółki popełniaj… bł†dy przy stosowaniu MSSF 13.

Niezauwa aj…, e wprowadził on rozbudowane obowi‘zki w zakresie ujawniania informacji o warto•ci godziwej

to�ci godziwej w uj�ciu cało�ciowym

(poziom 1, 2 lub 3);

kwoty wszelkich przeniesieŽ mi�dzy

poziomem 1 a poziomem 2 hierarchii

warto�ci godziwej oraz na poziom lub

z poziomu 3, powody tych przeniesieŽ

i stosowane przez jednostk� zasady usta-

lania, kiedy uznaje si�, �e maj• miejsce

przeniesienia mi�dzy poziomami;

w przypadku wycen w warto�ci godziwej

sklasyfikowanych na poziomie 2 i pozio-

mie 3 hierarchii warto�ci godziwej – opis

techniki (technik) wyceny oraz danych

wej�ciowych wykorzystanych w wycenie

w warto�ci godziwej;

je�eli najwi�ksze i najlepsze wykorzysta-

nie składnika aktywów niefinansowych

ró�ni si� od jego aktualnego wykorzy-

stania, jednostka ujawnia ten fakt oraz

informacje, dlaczego składnik aktywów

niefinansowych jest wykorzystywany

w sposób inny ni� wynikaj•cy z jego naj-

wi�kszego i najlepszego wykorzystania.

[przykład 1]

Sytuacja si� komplikuje, je�eli wycena

w warto�ci godziwej została sklasyfikowa-

na na poziomie 3. Wówczas trzeba dodat-

kowo ujawni… m.in. (MSSF 13.93):

informacje ilo�ciowe na temat istot-

nych nieobserwowalnych danych wej-

�ciowych wykorzystanych dla wyceny

w warto�ci godziwej;

opisow• prezentacj� wra�liwo�ci wyceny

w warto�ci godziwej na zmiany nieobser-

wowalnych danych wej�ciowych, je�eli

zmiana w tych danych wej�ciowych na

inn• kwot� mo�e prowadzi… do wyceny

wyra•nie wy�szej lub ni�szej warto�ci go-

dziwej; w opisowej prezentacji wra�liwo-

�ci na zmiany nieobserwowalnych danych

wej�ciowych nale�y uwzgl�dni… nieob-

serwowalne dane wej�ciowe ujawnione

zgodnie z punktem powy�ej. [przykład 2 ]

Powy�ej przedstawiono tylko wybrane

wymagane ujawnienia. Pełna lista wy-

mogów w zakresie ujawnieŽ zawarta jest

w MSSF13, par. 91–99.

to�ci godziwej w uj�ciu cało�ciowym

(poziom 1, 2 lub 3);

kwoty wszelkich przeniesieŽ mi�dzy

poziomem 1 a poziomem 2 hierarchii

warto�ci godziwej oraz na poziom lub

z poziomu 3, powody tych przeniesieŽ

i stosowane przez jednostk� zasady usta-

lania, kiedy uznaje si�, �e maj• miejsce

przeniesienia mi�dzy poziomami;

w przypadku wycen w warto�ci godziwej

sklasyfikowanych na poziomie 2 i pozio-

mie 3 hierarchii warto�ci godziwej – opis

techniki (technik) wyceny oraz danych

wej�ciowych wykorzystanych w wycenie

w warto�ci godziwej;

je�eli najwi�ksze i najlepsze wykorzysta-

nie składnika aktywów niefinansowych

ró�ni si� od jego aktualnego wykorzy-

stania, jednostka ujawnia ten fakt oraz

informacje, dlaczego składnik aktywów

niefinansowych jest wykorzystywany

w sposób inny ni� wynikaj•cy z jego naj-

wi�kszego i najlepszego wykorzystania.

[przykład 1]

Sytuacja si� komplikuje, je�eli wycena

w warto�ci godziwej została sklasyfikowa-

na na poziomie 3. Wówczas trzeba dodat-

kowo ujawni… m.in. (MSSF 13.93):

informacje ilo�ciowe na temat istot-

nych nieobserwowalnych danych wej-

�ciowych wykorzystanych dla wyceny

w warto�ci godziwej;

opisow• prezentacj� wra�liwo�ci wyceny

w warto�ci godziwej na zmiany nieobser-

wowalnych danych wej�ciowych, je�eli

zmiana w tych danych wej�ciowych na

inn• kwot� mo�e prowadzi… do wyceny

wyra•nie wy�szej lub ni�szej warto�ci go-

dziwej; w opisowej prezentacji wra�liwo-

�ci na zmiany nieobserwowalnych danych

wej�ciowych nale�y uwzgl�dni… nieob-

serwowalne dane wej�ciowe ujawnione

zgodnie z punktem powy�ej. [przykład 2 ]

Powy�ej przedstawiono tylko wybrane

wymagane ujawnienia. Pełna lista wy-

mogów w zakresie ujawnieŽ zawarta jest

w MSSF13, par. 91–99.

cji o warto�ci godziwej dla pozycji, któ-

re w sprawozdaniu z sytuacji finansowej

nie s• wyceniane w warto�ci godziwej.

Na przykład MSR 40 wymaga ujawnienia

informacji o warto�ci godziwej dla nieru-

chomo�ci, w przypadku gdy spółka stosuje

model wyceny według kosztu. W takim

przypadku MSSF 13 wymaga nast�puj•-

cych ujawnieŽ (MSSF 13.97):

poziom hierarchii warto�ci godziwej, na

którym sklasyfikowano wyceny w war-

to�ci godziwej w uj�ciu cało�ciowym

(poziom 1, 2 lub 3);

w przypadku wycen w warto�ci godziwej

sklasyfikowanych na poziomie 2 i po-

ziomie 3 hierarchii warto�ci godziwej

cji o warto�ci godziwej dla pozycji, któ-

re w sprawozdaniu z sytuacji finansowej

nie s• wyceniane w warto�ci godziwej.

Na przykład MSR 40 wymaga ujawnienia

informacji o warto�ci godziwej dla nieru-

chomo�ci, w przypadku gdy spółka stosuje

model wyceny według kosztu. W takim

przypadku MSSF 13 wymaga nast�puj•-

cych ujawnieŽ (MSSF 13.97):

poziom hierarchii warto�ci godziwej, na

którym sklasyfikowano wyceny w war-

to�ci godziwej w uj�ciu cało�ciowym

(poziom 1, 2 lub 3);

w przypadku wycen w warto�ci godziwej

sklasyfikowanych na poziomie 2 i po-

ziomie 3 hierarchii warto�ci godziwej

– opis techniki (technik) wyceny oraz

danych wej�ciowych wykorzystanych

w wycenie w warto�ci godziwej;

je�eli najwi�ksze i najlepsze wykorzy-

stanie składnika aktywów niefinanso-

wych ró�ni si� od jego aktualnego wy-

korzystania, jednostka ujawnia ten fakt

oraz informacje, dlaczego składnik ak-

tywów niefinansowych jest wykorzy-

stywany w sposób inny ni� wynikaj•cy

z jego najwi�kszego i najlepszego wy-

korzystania. [przykład 3]

– opis techniki (technik) wyceny oraz

danych wej�ciowych wykorzystanych

w wycenie w warto�ci godziwej;

je�eli najwi�ksze i najlepsze wykorzy-

stanie składnika aktywów niefinanso-

wych ró�ni si� od jego aktualnego wy-

korzystania, jednostka ujawnia ten fakt

oraz informacje, dlaczego składnik ak-

tywów niefinansowych jest wykorzy-

stywany w sposób inny ni� wynikaj•cy

z jego najwi�kszego i najlepszego wy-

korzystania. [przykład 3]

Marcin Samolik

starszy mened er

w dziale audytu Deloitte,

zespół Deloitte ds. MSSF

Marcin Samolik

starszy mened er

w dziale audytu Deloitte,

zespół Deloitte ds. MSSF

Rok 2013 był pierwszym rokiem, w którym

polskie spółki stosuj•ce mi�dzynarodowe

standardy sprawozdawczo�ci finansowej

musiały zastosowa… MSSF 13 „Wycena

w warto�ci godziwej”. Standard ten przede

wszystkim jest kojarzony z wprowadzeniem

nowej definicji warto�ci godziwej („cena

wyj�cia”) oraz wprowadzeniem jednolitych

wytycznych odno�nie do sposobu wyceny tej

warto�ci. W mniejszym stopniu bierze si�

pod uwag�, i� MSSF 13 wprowadza równie�

rozbudowane obowi•zki w zakresie ujaw-

niania informacji o warto�ci godziwej dla

wszystkich pozycji wycenianych w warto-

�ci godziwej w sprawozdaniu z sytuacji fi-

nansowej lub dla których warto�… godziwa

musi by… ujawniona w notach. Mo�na było

to zauwa�y… w trakcie przeprowadzonych

badaŽ sprawozdaŽ finansowych za 2013 rok.

Spółki w wi�kszo�ci ograniczały si� tylko do

ujawniania informacji o warto�ci godziwej

odno�nie do instrumentów finansowych

wycenianych w sprawozdaniu z sytuacji

finansowej w warto�ci godziwej (np. akty-

wa finansowe dost�pne do sprzeda�y). Przy

czym mo�na było odnie�… wra�enie, �e te

ujawnienia nie zostały zrobione z powodu

MSSF 13, lecz stanowiły kontynuacj� sto-

sowania wymogów MSSF 7 „Instrumenty

finansowe: ujawnianie informacji”, które

to wymogi od 2013 roku zostały zast•pione

przez wymogi z MSSF 13.

Rok 2013 był pierwszym rokiem, w którym

polskie spółki stosuj•ce mi�dzynarodowe

standardy sprawozdawczo�ci finansowej

musiały zastosowa… MSSF 13 „Wycena

w warto�ci godziwej”. Standard ten przede

wszystkim jest kojarzony z wprowadzeniem

nowej definicji warto�ci godziwej („cena

wyj�cia”) oraz wprowadzeniem jednolitych

wytycznych odno�nie do sposobu wyceny tej

warto�ci. W mniejszym stopniu bierze si�

pod uwag�, i� MSSF 13 wprowadza równie�

rozbudowane obowi•zki w zakresie ujaw-

niania informacji o warto�ci godziwej dla

wszystkich pozycji wycenianych w warto-

�ci godziwej w sprawozdaniu z sytuacji fi-

nansowej lub dla których warto�… godziwa

musi by… ujawniona w notach. Mo�na było

to zauwa�y… w trakcie przeprowadzonych

badaŽ sprawozdaŽ finansowych za 2013 rok.

Spółki w wi�kszo�ci ograniczały si� tylko do

ujawniania informacji o warto�ci godziwej

odno�nie do instrumentów finansowych

wycenianych w sprawozdaniu z sytuacji

finansowej w warto�ci godziwej (np. akty-

wa finansowe dost�pne do sprzeda�y). Przy

czym mo�na było odnie�… wra�enie, �e te

ujawnienia nie zostały zrobione z powodu

MSSF 13, lecz stanowiły kontynuacj� sto-

sowania wymogów MSSF 7 „Instrumenty

finansowe: ujawnianie informacji”, które

to wymogi od 2013 roku zostały zast•pione

przez wymogi z MSSF 13.

Podstawa prawna

Mi…dzynarodowy Standard Sprawozdawczo ci Finansowej

13 „Wycena w warto ci godziwej”, par 91–99.

Podstawa prawna

Mi…dzynarodowy Standard Sprawozdawczo ci Finansowej

13 „Wycena w warto ci godziwej”, par 91–99.

PRZYKŁAD

Grunty i budynki

Grunty i budynki spółki s wykazywane w warto ciach przeszacowanych stanowi cych warto ci

godziwe na dzie’ ich przeszacowania, pomniejszone o skumulowan amortyzacj… (nie dotyczy

gruntów) i odpisy z tytułu utraty warto ci.

Warto “ godziwa gruntów została ustalona na bazie danych z porównywalnego rynku odzwier-

ciedlaj cych najnowsze ceny transakcyjne za podobne nieruchomo ci. Warto “ godziw budynków

okre lono za pomoc metody dochodowej (zdyskontowanych przepływów pieni… nych). W szaco-

waniu warto ci godziwej gruntów i budynków zastosowano podej cie najwi…kszego i najlepszego

wykorzystania tych nieruchomo ci (co stanowi aktualne wykorzystanie tych nieruchomo ci).

Nie doszło do zmiany w technikach (metodach) wyceny w ci gu roku.

Szczegółowe informacje o gruntach i budynkach oraz na temat hierarchii warto ci godziwej

na 31 grudnia 2013 r. kształtuj si… nast…puj co:

PRZYKŁAD

Grunty i budynki

Grunty i budynki spółki s wykazywane w warto ciach przeszacowanych stanowi cych warto ci

godziwe na dzie’ ich przeszacowania, pomniejszone o skumulowan amortyzacj… (nie dotyczy

gruntów) i odpisy z tytułu utraty warto ci.

Warto “ godziwa gruntów została ustalona na bazie danych z porównywalnego rynku odzwier-

ciedlaj cych najnowsze ceny transakcyjne za podobne nieruchomo ci. Warto “ godziw budynków

okre lono za pomoc metody dochodowej (zdyskontowanych przepływów pieni… nych). W szaco-

waniu warto ci godziwej gruntów i budynków zastosowano podej cie najwi…kszego i najlepszego

wykorzystania tych nieruchomo ci (co stanowi aktualne wykorzystanie tych nieruchomo ci).

Nie doszło do zmiany w technikach (metodach) wyceny w ci gu roku.

Szczegółowe informacje o gruntach i budynkach oraz na temat hierarchii warto ci godziwej

na 31 grudnia 2013 r. kształtuj si… nast…puj co:

Warto•™ godziwa

naš31.12.2013

Warto•™ godziwa

naš31.12.2013

Poziom 1

Poziom 2

Poziom 3

Poziom 1

Poziom 2

Poziom 3

PLN’000

Hotele znajduj ce si…

w kraju A składaj si… z:

– gruntów

Hotele znajduj ce si…

w kraju A składaj si… z:

– gruntów

–

4345

–

4345

–

Problem 1

Ujawnienia dotyczce warto…ci godziwej

wymagane przez MSSF 13 dotycz tylko

instrumentów finansowych.

Zało�enie takie było cz�stym bł�dem popeł-

nianym przez spółki. Trzeba wyra•nie po-

wiedzie…, �e MSSF 13 nie ogranicza si� tylko

do instrumentów ﬁ nansowych. Je�eli spółka

np. dla swoich nieruchomo�ci inwestycyjnych

stosuje model warto�ci godziwej lub dla wy-

branych klas �rodków trwałych model warto-

�ci przeszacowanej, to musi o tych pozycjach

ujawni… informacje wymagane przez MSSF

13, a w szczególno�ci (MSSF 13.93):

poziom hierarchii warto�ci godziwej, na

którym sklasyfikowano wyceny w war-

– budynków

–

16 147

Problem 1

Ujawnienia dotyczce warto…ci godziwej

wymagane przez MSSF 13 dotycz tylko

instrumentów finansowych.

Zało�enie takie było cz�stym bł�dem popeł-

nianym przez spółki. Trzeba wyra•nie po-

wiedzie…, �e MSSF 13 nie ogranicza si� tylko

do instrumentów ﬁ nansowych. Je�eli spółka

np. dla swoich nieruchomo�ci inwestycyjnych

stosuje model warto�ci godziwej lub dla wy-

branych klas �rodków trwałych model warto-

�ci przeszacowanej, to musi o tych pozycjach

ujawni… informacje wymagane przez MSSF

13, a w szczególno�ci (MSSF 13.93):

poziom hierarchii warto�ci godziwej, na

którym sklasyfikowano wyceny w war-

– budynków

16 147

–

Razem

–

4345

16 147

20 492

Razem

16 147

4345

20 492

–

Nie wyst piły przeniesienia pomi…dzy poziomami 1 i 2 ani na lub z poziomu 3 w trakcie roku obrotowego.

Wykorzystano nast…puj ce istotne nieobserwowalne dane wej ciowe przy wycenie warto ci godzi-

wej:

Wykorzystano nast…puj ce istotne nieobserwowalne dane wej ciowe przy wycenie warto ci godzi-

wej:

Problem 2

Jeeli nic nie jest wycenione w sprawoz-

daniu z sytuacji finansowej w warto…ci

godziwej, to MSSF 13 nie ma zastosowa-

nia.

Twierdzenie takie to te� cz�sty bł•d po-

pełniany przez spółki. Niektóre standardy

wymagaj• ujawnienia w notach informa-

Problem 2

Jeeli nic nie jest wycenione w sprawoz-

daniu z sytuacji finansowej w warto…ci

godziwej, to MSSF 13 nie ma zastosowa-

nia.

Twierdzenie takie to te� cz�sty bł•d po-

pełniany przez spółki. Niektóre standardy

wymagaj• ujawnienia w notach informa-

Warto•™ godziwa

na 31.12.2013

Technika

wyceny

Nieobserwowalne

dane wej•ciowe

Zakres

(•rednia waŸona)

Warto•™ godziwa

na 31.12.2013

Technika

wyceny

Nieobserwowalne

dane wej•ciowe

Zakres

(•rednia waŸona)

Pozycja

50–75 proc.

(60 proc.)

10–13 proc.

(12,2 proc.)

n obło enie

hotelu

n wymagana

stopa zwrotu

n obło enie

hotelu

n wymagana

stopa zwrotu

50–75 proc.

(60 proc.)

10–13 proc.

(12,2 proc.)

zdyskontowa-

ne przepływy

pieni… ne

zdyskontowa-

ne przepływy

pieni… ne

Budynki

16 147 zł

Budynki

16 147 zł

Obło enie hotelu znacz co zale y od rozwoju turystyki w rejonach, w których s zlokalizowane

hotele spółki. Obło enie hotelu wpływa na wysoko “ przychodów operacyjnych. Wymagana stopa

zwrotu oparta jest cz… ciowo o redniowa ony koszt kapitału spółki.

Powy sze nieobserwowalne dane wej ciowe maj istotny wpływ na wysoko “ warto ci godzi-

wej. Istotny wzrost (spadek) obło enia hotelu spowodowałby istotny wzrost (spadek) warto ci

godziwej. W przypadku wymaganej stopy zwrotu – odwrotnie: istotny jej wzrost (spadek)

spowodowałby istotny spadek (wzrost) warto ci godziwej. Przedmiotowe nieobserwowalne dane

wej ciowe nie s ze sob powi zane.

Obło enie hotelu znacz co zale y od rozwoju turystyki w rejonach, w których s zlokalizowane

hotele spółki. Obło enie hotelu wpływa na wysoko “ przychodów operacyjnych. Wymagana stopa

zwrotu oparta jest cz… ciowo o redniowa ony koszt kapitału spółki.

Powy sze nieobserwowalne dane wej ciowe maj istotny wpływ na wysoko “ warto ci godzi-

wej. Istotny wzrost (spadek) obło enia hotelu spowodowałby istotny wzrost (spadek) warto ci

godziwej. W przypadku wymaganej stopy zwrotu – odwrotnie: istotny jej wzrost (spadek)

spowodowałby istotny spadek (wzrost) warto ci godziwej. Przedmiotowe nieobserwowalne dane

wej ciowe nie s ze sob powi zane.

PRZYKŁAD

Wycena nieruchomo…ci

Przeprowadzono wycen… nieruchomo ci inwestycyjnych spółki poprzez odniesienie do rynkowych cen

transakcyjnych dotycz cych podobnych nieruchomo ci. W okre laniu warto ci godziwej nieruchomo ci

zastosowano podej cie najwi…kszego i najlepszego wykorzystania nieruchomo ci (co stanowi aktualne

wykorzystanie tych nieruchomo ci). Nie doszło do zmiany w technice (metodzie) wyceny w ci gu roku.

Szczegółowe informacje o nieruchomo ciach inwestycyjnych oraz na temat hierarchii warto ci

godziwej na 31 grudnia 2013 r. kształtuj si… nast…puj co:

PRZYKŁAD

Wycena nieruchomo…ci

Przeprowadzono wycen… nieruchomo ci inwestycyjnych spółki poprzez odniesienie do rynkowych cen

transakcyjnych dotycz cych podobnych nieruchomo ci. W okre laniu warto ci godziwej nieruchomo ci

zastosowano podej cie najwi…kszego i najlepszego wykorzystania nieruchomo ci (co stanowi aktualne

wykorzystanie tych nieruchomo ci). Nie doszło do zmiany w technice (metodzie) wyceny w ci gu roku.

Szczegółowe informacje o nieruchomo ciach inwestycyjnych oraz na temat hierarchii warto ci

godziwej na 31 grudnia 2013 r. kształtuj si… nast…puj co:

PRZYKŁAD ¢

Najlepsze wykorzystanie

Warto “ godziwa nieruchomo ci inwestycyjnych na 31 grudnia 2013 r. wynosi 6866 tys. zł i jest

ona sklasyfikowana jako poziom 3 hierarchii warto ci godziwej. Wyceny dokonano cz… ciowo za

pomoc metody bie cego kosztu zast pienia, a cz… ciowo za pomoc metody dochodowej (zdys-

kontowanych przepływów pieni… nych), z wykorzystaniem nast…puj cych danych wej ciowych:

koszt budowy jednego mkw., przychody z najmu z jednego mkw. oraz stopa zysku.

W szacowaniu warto ci godziwej nieruchomo ci zastosowano podej cie najwi…kszego i najlep-

szego wykorzystania nieruchomo ci (co stanowi aktualne wykorzystanie tych nieruchomo ci).

Nie¤doszło do zmiany w technikach (metodach) wyceny w ci gu roku.